این بخشنامه رسمی توسط معاونت حقوقی و فنی مالیاتی - دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی ابلاغ گردیده و اجرای آن در تمامی دوایر گمرکی کشور لازم‌الاجرا می‌باشد. بازرگانان و ترخیص‌کاران محترم جهت تسریع در تشریفات گمرکی، جلوگیری از رسوب کالا و پرداخت حقوق ورودی قانونی، مفاد ذیل را مد نظر قرار دهند.
⚖️ تحلیل حقوقی و مالیاتی صادرات روغن پایه معدنی (کد تعرفه 27101940) در قوانین بودجه 1400 و 1401
تعیین تکلیف معافیت‌های مالیاتی و عوارض بر صادرات محصولات نفتی و مشتقات آن، همواره یکی از چالش‌برانگیزترین موضوعات برای صادرکنندگان و فعالان اقتصادی حوزه فرآورده‌های نفتی بوده است. دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور در پاسخ به ابهامات مطروحه طی نامه شماره 232/39727/د، نحوه شمول مالیات بر درآمد صادرات روغن پایه معدنی تحت کد تعرفه 27101940 را برای عملکرد سال‌های 1400 و 1401 شفاف‌سازی نموده است.
در این مقاله جامع، به بررسی دقیق اصول رسیدگی سازمان امور مالیاتی، متمایز ساختن نحوه برخورد مالیاتی در سال‌های 1400 و 1401 و نکات کلیدی ترخیص و صادرات این محصولات می‌پردازیم. برای استعلام جدیدترین بخشنامه‌ها و تسهیل امور گمرکی خود می‌توانید از خدمات تخصصی ایران ایمپکس بهره‌مند شوید.
1. ملاک‌های اصلی سازمان امور مالیاتی در بررسی محموله‌های صادراتی
بر اساس اعلام رسمی معاونت حقوقی و فنی مالیاتی، مأموران و مراجع رسیدگی‌کننده مالیاتی در ارزیابی محموله‌های صادراتی مشمول عوارض یا حذف معافیت‌های مالیاتی (مواد خام و نیمه خام)، تنها به شماره تعرفه گمرکی بسنده نمی‌کنند.
- تطبیق همزمان کد تعرفه و شرح کالا: علاوه بر شماره تعرفه 8 رقمی گمرکی، شرح (نام) مواد و محصولات درج‌شده در تصویب‌نامه‌های هیات وزیران نیز ملاک عمل قطعی خواهد بود.
- شمول زیربخش‌ها: هرگاه یک کد تعرفه اصلی در فهرست محصولات خام و نیمه خام تصریح شود، کلیه زیربخش‌ها و زیرتعرفه‌های ذیل آن نیز مشمول مقررات قانونی مربوطه خواهند گردید.
2. وضعیت مالیات صادرات روغن پایه معدنی در سال 1401
طبق تصویب‌نامه شماره 133291/ت60334هـ مورخ 1401/07/27 هیات وزیران و مقررات بند (ص) تبصره 6 قانون بودجه سال 1401 کل کشور، کد تعرفه 27101940 به طور مطلق قید شده است.
از آنجا که عنوان این تعرفه در جدول گمرکی شامل کلیه «روغن‌های پایه معدنی» می‌باشد، دفتر فنی مالیاتی اعلام کرده است که تمامی درآمدهای ناشی از صادرات روغن پایه معدنی در سال 1401 – صرف‌نظر از این‌که روغن تصفیه شده (تصفیه اول) باشد یا تصفیه نشده – مشمول مقررات بند (ص) تبصره 6 قانون بودجه سال 1401 بوده و معافیت مالیاتی صادرات به آن‌ها تعلق نمی‌گیرد.
3. تفکیک مالیاتی صادرات روغن پایه معدنی در سال 1400
نکته حائز اهمیت در این بخشنامه، متمایز بودن رویه مالیاتی برای عملکرد سال 1400 است. بر اساس تصویب‌نامه شماره 117511/ت59156هـ مورخ 1400/10/01 هیات محترم وزیران، در سال 1400 ذیل کد تعرفه 27101940 عبارت «انواع روغن پایه معدنی (تصفیه اول)» قید شده بود.
بنابراین، طبق تفسیر رسمی سازمان امور مالیاتی:
1. صادرات روغن پایه تصفیه اول در سال 1400: مشمول مقررات بند (ث) تبصره 6 قانون بودجه سال 1400 (محدودیت/حذف معافیت صادراتی محصولات خام و نیمه خام) بوده است.
2. سایر انواع روغن‌های پایه در سال 1400: از آنجا که در متن مصوبه سال 1400 قید نشده بودند، مشمول محدودیت مذکور در آن سال نمی‌باشند.
جدول مقایسه‌ای مقررات مالیاتی صادرات کد تعرفه 27101940
| سال مالیاتی | مستند قانونی هیات وزیران | عنوان مصوب در جدول | مشمولین حذف معافیت مالیاتی |
| :— | :— | :— | :— |
| 1400 | تصویب‌نامه 117511/ت59156هـ | انواع روغن پایه معدنی (تصفیه اول) | صرفاً روغن پایه معدنی تصفیه اول |
| 1401 | تصویب‌نامه 133291/ت60334هـ | کلیه روغن‌های پایه معدنی | کلیه روغن‌های پایه (تصفیه شده و نشده) |
جمع‌بندی و راهکار برای صادرکنندگان
تغییرات سالانه در قوانین بودجه و تصویب‌نامه‌های هیات وزیران درباره صادرات فرآورده‌های نفتی و پتروشیمی، نیازمند دقت بالا در اظهار گمرکی و پیش‌بینی هزینه‌های مالیاتی است. صادرکنندگان فرآورده‌های نفتی باید هنگام تنظیم اظهارنامه‌های گمرکی و دفاتر مالیاتی، تطابق دقیق شرح کالا با مصوبات هیات وزیران در همان سال مالی را مد نظر قرار دهند.
تیم متخصص ایران ایمپکس با بهره‌گیری از آخرین قوانین، بخشنامه‌ها و آراء مالیاتی و گمرکی، آماده ارائه خدمات مشاوره تخصصی، ترخیص کالا و امور تجاری به صادرکنندگان و واردکنندگان محترم می‌باشد.